Налоговая санкция представляет собой меру ответственности за совершение налогового правонарушения. Единственным видом налоговой санкции является денежное взыскание (штраф) (п. 1 и 2 ст. 114 НК РФ). Пеня за несвоевременную уплату налогов (сборов) (ст. 75 НК РФ) к мерам налоговой ответственности (налоговым санкциям) не относится, а является лишь одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) (п. 1 ст. 72 НК РФ). В связи с этим, в частности, в случае освобождения от налоговой ответственности лицо не освобождается от уплаты пени.
Размеры штрафов за совершение конкретных видов налоговых правонарушений определяются соответствующими нормами глав 16 и 18 НК РФ (п. 2 ст. 114 НК РФ).
В зависимости от вида правонарушения штраф устанавливается:
- в определенной денежной сумме;
- в проценте от дохода;
- в проценте от неуплаченной (неперечисленной) суммы налога;
- кратно ставке налога .
В ряде случаев предусмотрен максимальный и минимальный размер штрафа.
В случае привлечения лица к налоговой ответственности штраф применяется в том размере, который действовал на момент совершения налогового правонарушения, кроме случаев, когда впоследствии актом законодательства о налогах и сборах ответственность смягчена. Акты, отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, обратной силы не имеют (п. 2 и 3 ст. 5 НК РФ).
При совершении лицом нескольких налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (п. 5 ст. 114 НК РФ).
Размер налагаемого на лицо штрафа определяется с учетом смягчающих и отягчающих налоговую ответственность обстоятельств (п. 3 и 4 ст. 114 НК РФ).
При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ. В зависимости от обстоятельств дела размер штрафа может быть уменьшен и более чем в два раза (например, при наличии нескольких смягчающих обстоятельств).
Возможности полного освобождения от ответственности в связи со смягчающими обстоятельствами законодательство не предусматривает.
При наличии отягчающего ответственность обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов. Наличие отягчающего обстоятельства не исключает применения смягчающих обстоятельств.
Прокурор района
старший советник юстиции А.И. Толстов